Účtovníctvo, Dane & Legislatíva | Účtovníctvo & Finančné výkazy
US GAAP: nové aktualizácie účtovných štandardov vydané radou FASB
Zhrnutie aktualizácií ASU vydaných FASB koncom roku 2014 a v roku 2015
12.02.2015 | Zdroj: Deloitte
Deloitte
Článok je uverejnený v pôvodnom znení v českom jazyku.
Ke konci roku
2014 a počátkem roku 2015 vydala Rada pro standardy finančního účetnictví (rada
FASB) několik nových aktualizací účetních standardů (ASU), které upravují
Kodifikaci účetních standardů pro následující účetní periody.
Vydáno v lednu 2015
Aktualizace č.
2015-01–Výkaz zisku a ztráty – Mimořádné a neobvyklé položky (Podtéma 225-20):
Zjednodušení sestavení výkazu zisku a ztráty odstraněním pojmu mimořádných
položek
Vydáno v prosinci
2014
Aktualizace č.
2014-18 – Podnikové kombinace (Téma 805): Účtování o identifikovatelných
nehmotných aktivech v podnikových kombinacích (konsensus Rady pro soukromé
společnosti)
Vydáno v listopadu
2014
Aktualizace č.
2014-17 – Podnikové kombinace (Téma 805): Účtování metodou push down (konsensus
úkolové skupiny rady FASB zaměřující se na nově vznikající témata)
Aktualizace č.
2014-16 – Deriváty a zajištění (Téma 815): Určení toho, zda hostitelská smlouva
v hybridním finančním nástroji vydaná ve formě akcie má spíše charakter dluhu
nebo vlastního kapitálu (konsensus úkolové skupiny rady FASB zaměřující se na
nově vznikající témata)
Detaily k
aktualizaci ASU č. 2014-16 jsme Vám přinesli v posledním čísle Účetního zpravodaje vydaném v lednu 2015.
Aktualizace ASU č. 2014-17,
která se týká změn v účtování metodou push down, umožňuje pořízené účetní
jednotce (veřejné i neveřejné), aby ve své samostatné účetní závěrce použila účtování
metodu push down v momentě, kdy dojde ke změně kontroly ve společnosti. Tyto
pokyny mají okamžitou platnost.
Další
informace o aplikaci nové aktualizace naleznete na internetových stránkách FASB.org, kde je k dispozici plné znění této
aktualizace.
Aktualizace ASU č. 2014-18 umožňuje soukromým
společnostem (definovaným jako účetní jednotky jiné než „veřejné obchodní
společnosti“, „neziskové organizace“ či plány zaměstnaneckých požitků v rámci
rozsahu standardů ASC 960 až ASC 965 o účtování o plánech) alternativní
účtování pro vykazování či ocenění reálnou hodnotou u identifikovatelných nehmotných
aktiv
- v podnikových kombinacích,
- v rámci investice účtované pomocí ekvivalenční metody, nebo
- při zahájení kompletně nového účtování („fresh-start accounting“ (pozn. např. po bankrotu, kdy společnost přecení rozvahu do reálných hodnot)).
Toto
alternativní účtování je platné prospektivně od první způsobilé transakce
provedené v ročním účetním období počínajícím po 15. prosinci 2015 (dřívější
použití je povoleno) a bude se vztahovat na všechny budoucí transakce po
přijetí. Tato možnost pomůže soukromým společnostem snížit náklady a složitost
účtování o podnikových kombinacích a ostatních způsobilých transakcích,
poněvadž řada nehmotných aktiv souvisejících se zákazníky a veškeré
nekonkurenční smlouvy (noncompete agreements) by nebyly vykázány samostatně a
byly by zahrnuty do goodwillu.
Podle
současných amerických účetních předpisů (US GAAP) musí účetní jednotka vykázat
a k datu pořízení ocenit reálnou hodnotou aktiva, která buď splňují
smluvně-právní kritérium nebo kritérium oddělitelnosti, která jsou popsaná v
definici pojmu „identifikovatelný“ v hlavním glosáři Kodifikace účetních
standardů FASB. Podle alternativy umožněné aktualizací ASU 2014-18, která se vztahuje
na aktiva pořízená v podnikových kombinacích, v rámci investice účtované pomocí
ekvivalenční metody a při kompletně novém účtování („fresh-start accounting“)
by soukromé společnosti byly povinny samostatně vykazovat nehmotná aktiva
související se zákazníky pouze v případě, že by bylo možné tato aktiva prodat
či získat na ně licenci odděleně od ostatních aktiv podniku. Mimo to soukromá společnost,
která se rozhodne uplatnit tuto alternativu, již nebude samostatně vykazovat
nehmotná aktiva související se zákazníky, kterých se aktualizace ASU týká. Z
toho důvodu bude pravděpodobně vykázáno méně nehmotných aktiv, a tudíž více
goodwillu.
Aktualizace ASU 2015-01 „Zjednodušení sestavení výkazu
zisku a ztráty odstraněním pojmu mimořádných položek“ se vztahuje na všechny účetní jednotky za
roční účetní období počínající po 15. prosinci 2015 a s největší pravděpodobností
ovlivní řadu účetních jednotek.
Rada FASB
vydala tuto novou úpravu v rámci své iniciativy pro zjednodušení, jejímž cílem
je „identifikovat, vyhodnotit a zlepšit oblasti amerických účetních principů, u
nichž lze snížit náklady a složitost, za současného zachování nebo zlepšení
užitečnosti informací poskytovaných uživatelům účetních závěrek“. Současně tato
aktualizace více přiblíží pokyny pro sestavení výkazu zisku a ztráty definované
v rámci US GAAP s pokyny standardu IAS 1 Sestavování a zveřejňování
účetní závěrky, jenž zakazuje
vykázání a zveřejnění mimořádných položek od vydání nové verze standardu v roce
2003 s účinností od roku 2005.
Stávající
americké účetní principy stanoví, že aby byla událost či transakce definovaná
jako mimořádná položka, musí mít neobvyklou povahu a musí se vyskytovat zřídka. Pokud
událost nebo transakce splní kritéria pro mimořádnou klasifikaci, je účetní
jednotka povinna oddělit mimořádnou položku od výsledků běžných operací a
zařadit tuto položku, po odečtení daně, samostatně do výkazu zisku a ztráty, a
to pod položku Výnosy z probíhajících činností. Požaduje se, aby účetní
jednotka rovněž zveřejnila příslušné daně z příjmu a sestavila či zveřejnila
zisk na akcii vztahující se na danou mimořádnou položku.
Často bylo
obtížné posoudit, zda jsou kritéria řádně splněna a zároveň přidaná hodnota
informací nebyla pro zainteresované subjekty vždy dostatečně vysoká. V návaznosti
na tento fakt se rada FASB rozhodla, že v souladu se svou iniciativou pro
zjednodušení koncept mimořádné položky odstraní.
Účetní
jednotky již nebudou oddělovat mimořádnou položku od výsledků běžných operací,
ani nebudou mimořádnou položku samostatně prezentovat ve svém výkazu zisku a
ztráty po odečtení daně pod položkou Výnosy z probíhajících činností či
zveřejňovat daně z příjmu a informace o zisku na akcii vztahující se k
příslušné mimořádné položce.
Aktualizace
však neovlivní požadavky na vykazování a zveřejnění (ASC 225-20-45-16 a ASC
225-20-50-3) o událostech, které mají neobvyklou povahu nebo se vyskytují
zřídka. Bližší informace naleznete v aktualizaci ASU, která je k dispozici na webových stránkách rady FASB.
V prípade otázok týkajúcich sa článku alebo problematiky US GAAP môžete kontaktovať pracovníkov spoločnosti Deloitte v Českej republike Martina Tesařa a Gabrielu Jindřiškovú na e-mailovej adresemtesar@deloitteCE.com a gjindriskova@deloitteCE.com, alebo Ľudmilu Buzgovú, odborníka spoločnosti Deloitte na Slovensku na e-mailovej adrese lbuzgova@deloitteCE.com.
Na spoločnosť Deloitte sa vzťahuje obmedzenie zodpovednosti Prevádzkovateľa portálu CFO.sk a jeho odborných prispievateľov a partnerov.
Zvoľte si bezplatné zasielanie newslettera e-mailom alebo RSS správ a zostaňte informovaní o novom obsahu na CFO.sk.
Dajte nám vedieť Vaše pripomienky a podnety k portálu - napíšte nám na cfo@cfo.sk.