Účtovníctvo, Dane & Legislatíva | IFRS

Novinky v príprave nového IFRS štandardu o lízingu

Výsledok marcového stretnutia rady IASB a rady FASB prinieslo niekoľko rozdielnych pohľadov na spôsob účtovania lízingu a odďaľuje dátum vydania finálneho spoločného štandardu o lízingoch.

04.05.2014 | Zdroj: Deloitte

Deloitte 

(Článok je uverejnený v pôvodnom znení v českom jazyku)

Leasing představuje celosvětově populární a častou formu financování, většina společností finanční či operativní leasing využívá. Průběžně proto přinášíme novinky o vývoji situace v této oblasti. Tentokrát se zaměříme na výsledky společného zasedání rady Rady pro mezinárodní účetní standardy (IASB) a jejího amerického protějšku, Rady pro standardy finančního účetnictví (FASB), která vydává standardy US GAAP. Zasedání proběhlo v březnu 2014 a přineslo řadu rozdílných stanovisek v přístupu k účtování leasingu na straně nájemce i pronajímatele.   

Z historie projektů zaměřených na leasing

Projekt zaměřený na leasing je společným projektem IASB a FASB. Cílem tohoto projektu je zlepšit účtování leasingu vypracováním takového modelu, který bude lépe odpovídat definicím aktiv a závazků v Koncepčním rámci. Výsledkem tohoto projektu bude nahrazení stávajícího standardu IAS 17 Leasingy.

První zveřejněný návrh týkající se leasingu („Zveřejněný návrh 2010 “) byl vydán v srpnu 2010 a navrhoval jednotný účetní přístup k finančnímu leasingu pro všechny nájemce (tj. všechny leasingy by měly být vykázány jako finanční leasingy), přičemž byl vypracován i analogický model pro pronajímatele.

Dne 16. května 2013 rada IASB vydala upravený návrh přístupu k vykazování a oceňování leasingu („Zveřejněný návrh 2013“).

Rozhodnutí učiněná na společném zasedání rady IASB a rady FASB v březnu 2014 

V březnu 2014 se konalo společné zasedání rady IASB a rady FASB, jehož cílem bylo opětovné projednání projektu zaměřeného na leasing v návaznosti na zveřejněný návrh 2013. Rada IASB i rada FASB dospěly k rozdílným rozhodnutím v celé řadě aspektů týkajících se účtování leasingu na straně nájemce i pronajímatele. Rozhodnutí, k nimž se během zasedání dospělo, jsou shrnuta níže.

Účetní model pro nájemce

Rada IASB se rozhodla pro jednotný model, v jehož rámci by nájemce účtoval o leasingu jako o financování nákupu aktiva ve formě práva k užívání (right-of-use asset). V rámci tohoto přístupu by byly všechny leasingy kromě „krátkodobých leasingů“ a leasingů „drobných aktiv“ účtovány v souladu se současnými zásadami účetnictví v oblasti finančního leasingu, přičemž amortizace aktiva ve formě práva k užívání (zpravidla lineární) by byla vykázána odděleně od úrokových nákladů na leasingový závazek (s využitím metody efektivní úrokové míry). Toto účtování odpovídá leasingovému modelu „typu A“, jenž je specifikován ve zveřejněném návrhu 2013.

Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB

Rada FASB se rozhodla pro duální model, který se podobá modelu uvedenému ve zveřejněném návrhu 2013, kdy se všechny leasingy kromě „krátkodobých leasingů“ vykazují „v rozvaze“ a účtuje se o nich buď v souladu s přístupem IASB (typ A) nebo jsou vykázány do nákladů na lineárním základě (typ B). Oproti návrhům uvedeným ve zveřejněném návrhu 2013 by byly leasingy rozděleny do dvou skupin na základě stávajícího rozlišení operativního a finančního leasingu, jak stanoví standard IAS 17 Leasingy

Účetní model pro pronajímatele

Rada IASB se rozhodla, že pronajímatelé by měli klasifikovat leasing podle toho, zda je leasing účinně použit k financování či prodeji nebo zda se jedná spíše o operativní leasing, přičemž k tomuto rozhodnutí se využívají pokyny, které jsou obdobné jako požadavky stanovené ve standardu IAS 17. Z tohoto důvodu by se klasifikace zaměřila na to, zda byla na nájemce převedena podstatná rizika a odměny spojené s vlastnictvím aktiva.

Rada IASB se rozhodla eliminovat přístup týkající se leasingové pohledávky a zbytkového aktiva popsaný ve zveřejněném návrhu 2013 a místo toho vyžaduje modely, které se podobají stávajícímu účtování o finančním a operativním leasingu na straně pronajímatele.

Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB

Rada FASB dospěla k podobnému modelu jako rada IASB. Rada FASB se však rozhodla, že pronajímatel nebude moci vykázat zisk z prodeje jakéhokoli typu leasingu, pokud na počátku leasingu nedojde k převodu kontroly nad aktivem na nájemce.

Drobné leasingy (Small ticket leases)

Rada IASB se rozhodla, že:

• do finální podoby standardu o leasingu nezahrne žádné výslovné pokyny ohledně hladiny významnosti;
  
• umožní, aby bylo o leasingu účtováno na úrovni portfolia a aby pokyny týkající se portfolia byly zahrnuty do pokynů pro uplatnění standardu; a
  
• začne podnikat kroky potřebné ke specifickému vynětí účtování a oceňování leasingu drobných aktiv na straně nájemce Definice termínu „drobné aktivum“ dosud nebyla dokončena a bude projednána na dalším zasedání.
  

Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB

Rada FASB se pro specifické vynětí účtování a oceňování leasingu drobných aktiv na straně nájemců nerozhodla.

Leasingové období

Rada IASB se rozhodla, že účetní jednotka by měla zvážit všechny relevantní faktory při hodnocení toho, zda pro nájemce existuje ekonomická pobídka, pokud jde o využití opce na prodloužení, případně neukončení, leasingu nebo opce na koupi aktiva, které je předmětem leasingu. Účetní jednotka by měla tuto opci zahrnout do leasingového období pouze v případě, že existuje rozumná míra jistoty, že nájemce by tuto opci po zvážení relevantních ekonomických faktorů využil.

Rada IASB se dále rozhodla, že nájemce by měl přehodnotit leasingové období po jeho zahájení pouze tehdy, nastane-li významná událost, kterou má nájemce pod kontrolou. Pronajímatel by leasingové období přehodnocovat neměl.

Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB

V této oblasti nejsou zásadní odlišnosti.

Krátkodobé leasingy

Rada IASB se rozhodla,

• že potvrdí specifické vynětí účtování a oceňování leasingu drobných aktiv na straně nájemců;
  
• změní definici termínu „krátkodobý leasing“ tak, aby odpovídala definici „leasingového období“;
  
• potvrdí, že hranice pro krátkodobý leasing by měla být 12 měsíců či méně;
  
• a bude požadovat zveřejnění krátkodobých leasingových nákladů vykázaných v běžném účetním období, jakož i veškerých kvalitativních informací, které jsou pro leasing obecně požadovány. Rovněž bude zapotřebí zveřejnit závazky související s krátkodobým leasingem v případě, že vykázané náklady v oblasti krátkodobého leasingu nereflektují závazky spojené s krátkodobým leasingem.
  

Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB

V této oblasti také nejsou zásadní odlišnosti.

Jaké budou další kroky?

Záležitosti spojené s projektem přípravy nového standardu o leasingu se budou i nadále projednávat na dalších společných zasedáních rady IASB a rady FASB. Očekávané datum ukončení projektu dosud nebylo stanoveno. Vydání dalšího zveřejněného návrhu před vydáním finálního standardu není v současné době plánováno.

V prípade otázok týkajúcich sa článku môžete kontaktovať pracovníkov spoločnosti Deloitte v Českej republike Martina Tesaře a Soňu Plachú na mtesar@deloitteCE.com a splacha@deloitteCE.com, alebo Ľudmilu Buzgovú, odborníka na IFRS spoločnosti Deloitte na Slovensku na e-mailovej adrese lbuzgova@deloitteCE.com.

Na spoločnosť Deloitte sa vzťahuje obmedzenie zodpovednosti Prevádzkovateľa portálu CFO.sk a jeho odborných prispievateľov a partnerov.