Účtovníctvo, Dane & Legislatíva | Dane
Metodický pokyn FR SR k plateniu preddavkov na daň z príjmov PO
Komplexné usmernenie sumarizuje povinnosť platiť preddavky, výpočet a platenie preddavkov za časť zdaňovacieho obdobia, platenie novými daňovníkmi, právnymi nástupcami a pri zmene právnej formy, a ďalšie súvisiace otázky
24.02.2015 | Zdroj: Finančná správa SR
CFO.sk
Finančné riaditeľstvo SR vydalo vo februári rozsiahly metodický pokyn, ktorý upravuje problematiku platenia preddavkov na daň právnickej osoby od 1.1.2015. Sumarizácia v tomto článku obsahuje tieto kapitoly:
- Výška preddavkov na daň právnickej osoby a lehoty ich platenia
- Zmena v platení preddavkov u daňovníkov s hospodárskym rokom
- Kto preddavky neplatí
- Platenie preddavkov do lehoty na podanie daňového priznania
- Daňová povinnosť týkajúca sa časti zdaňovacieho obdobia
- Vyrovnanie rozdielu vzniknutého na zaplatených preddavkoch do lehoty na podanie DP
- Platenie preddavkov novými daňovníkmi v zdaňovacom období, v ktorom vznikli a v nasledujúcom zdaňovacom období
- Platenie preddavkov pri zmene právnej formy daňovníka
- Platenie preddavkov právnym nástupcom
- Platenie preddavkov na základe rozhodnutia správcu dane – preddavky na daň inak
- Započítanie preddavkov na daň na úhradu dane uvedenú v daňovom priznaní
- Vrátenie preddavkov na daň alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň
Metodický pokyn v 6. oddiele ďalej vysvetľuje aj
problematiku platenia preddavkov pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky
rok.
Výška preddavkov na
daň právnickej osoby a lehoty ich platenia
V § 42 ods. 1 až 3 ZDP je upravené platenie preddavkov na daň
právnickej osoby a lehoty ich platenia (mesačne, štvrťročne) nasledovne:
- ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 odseku 6 presiahla sumu 16 600 eur, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň (§ 42 ods. 1 ZDP), ktoré sú splatné do konca príslušného mesiaca;
- ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 odseku 6 presiahla sumu 2 500 eur a nepresiahla sumu 16 600 eur, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň (§ 42 ods. 2 ZDP), ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
Zmena v platení
preddavkov u daňovníkov s hospodárskym rokom
Novelizáciou ZDP sa zmenil spôsob platenia štvrťročných
preddavkov u daňovníkov so zdaňovacím obdobím hospodársky rok – po novom je
štvrťročný preddavok na daň splatný do konca príslušného štvrťroka
hospodárskeho roka, a nie kalendárneho štvrťroka. Ak napr. hospodársky rok
začína 1.2.2015, prvý preddavok je splatný 30.4.2015. V súlade s prechodným
ustanovením § 52zd ods. 2 ZDP sa uvedené použije po prvýkrát za zdaňovacie
obdobie („ZO“), ktoré začína najskôr 01. 01. 2015.
Kto preddavky neplatí
Daňovníci, ktorých daň za predchádzajúce ZO vypočítaná
podľa § 42 odseku 6 nepresiahne 2 500 eur alebo ktorí vykážu daňovú stratu, neplatia preddavky
na daň, a to ani vtedy, ak im vznikne povinnosť platiť daňovú licenciu
podľa § 46b ZDP vo výške 2 880 eur. Pri výpočte preddavkov na daň sa
vychádza z riadku 500 daňového priznania.
Súvisiaci článok: Metodický
pokyn Finančného riaditeľstva k daňovej licencii
Preddavky neplatia daňovníci v likvidácii alebo v konkurze v
ZO podľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP, ale daňovníci, ktorým bola povolená
reštrukturalizácia, platia preddavky na daň rovnako ako pred povolením
reštrukturalizácie, pretože podľa § 14 ods. 2 ZDP povolením reštrukturalizácie
u daňovníka nedochádza k zmene ZO (nevzniká samostatné ZO).
Preddavky ďalej neplatia daňovníci, ktorí podávajú daňové
priznanie ("DP") prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie
do lehoty na jeho podanie. Sumu preddavkov splatných do lehoty na podanie DP vyrovnajú
v lehote na podanie DP vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní
(§ 42 ods. 3 písm. c) ZDP).
Platenie preddavkov
do lehoty na podanie daňového priznania
Pri platení preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby od
1.1.2015 do lehoty na podanie DP za zdaňovacie obdobie roka 2014 (čo je v
prípade ZO, ktorým je kalendárny rok, do 31.3.2015, za predpokladu, že daňovník
nemá predĺženú lehotu na podanie DP) sa vychádza z poslednej známej daňovej
povinnosti uvedenej na r. 910 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka
2013.
Pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti z r. 910 sa
základ dane prepočíta aktuálnou sadzbou dane platnou v zdaňovacom období roka
2015 (22 %) a odpočítajú sa sumy uvedené na riadkoch 610 - Úľava na dani, 710 -
Zápočet dane zaplatenej v zahraničí a 830 - Suma dane vybranej zrážkou
považovaná za preddavok na daň podľa § 43 ods. 6 a 7 ZDP, t. j. r. 910 = (r.
500 x 22 %) - (r. 610 + r. 710 + r. 830) daňového priznania za zdaňovacie
obdobie roka 2013.
V oddiele 2.2 metodického pokynu je popísaný aj spôsob
určenia preddavkov po lehote na podanie daňového priznania. Finančné
riaditeľstvo upozorňuje, že v DP za zdaňovacie obdobie roka 2014 je v II.
časti - Výpočet základu dane v súvislosti s platením daňovej licencie doplnená
nová časť - Daňová licencia podľa § 46b zákona, v dôsledku čoho došlo k
prečíslovaniu riadkov DP oproti daňovému priznaniu za zdaňovacie obdobie roka
2013.
Daňová povinnosť
týkajúca sa časti zdaňovacieho obdobia
Podľa § 42 ods. 5 ZDP, ak sa daň za predchádzajúce
zdaňovacie obdobie týkala len časti ZO, daňovník v nasledujúcom ZO platí
preddavky na daň na toto (neúplné) ZO. Napríklad ak daňovník - právnická osoba
vznikla v mesiaci jún 2014 a za rok 2014 vykázala daňovú povinnosť vo výške 3
500 eur, pri platení preddavkov na daň v roku 2015 po lehote na podanie DP sa
bude vychádzať z daňovej povinnosti za toto obdobie (jún – december), t.j. bude
platiť štvrťročné preddavky na daň v sume 875 eur (1/4 z 3 500 eur).
Vyrovnanie rozdielu
vzniknutého na zaplatených preddavkoch do lehoty na podanie DP
Ak sú zaplatené preddavky podľa § 42 ods. 7 ZDP nižšie, ako
vyplývajú z výpočtu podľa DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, je daňovník
povinný rozdiel vzniknutý od začiatku ZO zaplatiť do konca kalendárneho mesiaca
nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania.
Rovnako postupuje aj daňovník, ktorému určil správca dane
platenie preddavkov na daň podľa § 42 ods. 10 ZDP, ak správca dane nerozhodne do
konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie DP
inak.
Ak sú zaplatené preddavky na daň vyššie, použijú sa na
budúce preddavky na daň alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vrátia.
Správca dane pri vrátení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka
postupuje ako pri vrátení daňového preplatku podľa § 79 daňového poriadku.
Príklad
Zdaňovacím obdobím daňovníka je kalendárny rok a
predpokladáme, že nemá predĺženú lehotu na podanie DP. Do lehoty na podanie DP
za zdaňovacie obdobie roka 2014 (do 31.3.2015) neplatil preddavky na daň. Ak
z výšky daňovej povinnosti v DP za rok 2014 vyplýva platenie štvrťročných
preddavkov na daň v roku 2015, je tento daňovník povinný doplatiť aj preddavky
na daň za I. štvrťrok 2015 a v akej lehote?
Po podaní DP za zdaňovacie obdobie roka 2014 je daňovník
povinný preddavky platené do lehoty na jeho podanie vysporiadať tak, aby ich
výška zodpovedala preddavkom vypočítaným z dane za predchádzajúce ZO. Ak
dovtedy platené preddavky na daň (aj nulové) vypočítané na základe poslednej
známej daňovej povinnosti sú nižšie, ako suma preddavkov vypočítaných z dane za
predchádzajúce zdaňovacie obdobie (rok 2014), daňovník je povinný rozdiel
vzniknutý na zaplatených preddavkoch od začiatku ZO zaplatiť do konca
kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania.
V tomto prípade je daňovník povinný vyrovnať preddavky na
daň za I. štvrťrok 2015 do 30.4.2015.
Ak má daňovník predĺženú lehotu na podanie DP za rok 2014
podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) ZDP, napr. do 30.6.2015, je povinný
vyrovnať preddavky na daň platené od 1.1.2015 do 30.6.2015 do 31.7.2015.
Platenie preddavkov
novými daňovníkmi v zdaňovacom období, v
ktorom vznikli a v nasledujúcom zdaňovacom období
Daňovník, ktorý vznikol počas kalendárneho roka iným
spôsobom ako zlúčením, splynutím alebo rozdelením, neplatí preddavky na daň za
zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol. Správca dane však môže daňovníkovi aj na
obdobie po jeho vzniku v odôvodnených prípadoch určiť platenie preddavkov na
daň inak rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP.
Príklad
Podľa výpisu z Obchodného registra obchodná spoločnosť
(s.r.o.) vznikla dňom 15.3.2014. Jej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Ako
bude táto spoločnosť platiť preddavky na daň v ZO, v ktorom vznikla a
v nasledujúcom ZO?
Vzhľadom k tomu, že ide o nového daňovníka – právnickú
osobu, ktorá vznikla v priebehu ZO a nie je právnym nástupcom daňovníka
zrušeného bez likvidácie, počas ZO roka 2014 (v období od 15.3.2014 do 31.12.2014)
neplatí preddavky na daň.
V roku 2015 bude spoločnosť podávať daňové priznanie
prvýkrát. Do lehoty na podanie DP za rok 2014, tzn. do 31.3.2015 za
predpokladu, že nebude mať predĺženú lehotu na podanie DP, preddavky na daň
neplatí. Sumu preddavkov splatných do lehoty na podanie DP za rok 2014 vyrovná
v lehote na podanie DP podľa výšky dane uvedenej v daňovom priznaní na r. 1010
- Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň (§ 42 ods. 5 a 8 ZDP). Pri
výpočte preddavkov na daň postupuje podľa § 42 ods. 1 až 3 ZDP.
Po lehote na podanie DP za rok 2014 (po 31.3.2015)
spoločnosť platí preddavky na daň podľa výšky dane uvedenej v DP za rok
2014 (riadok 1010), pričom z tejto dane platí preddavky až do lehoty na podanie
DP v roku 2016 a následne vysporiada rozdiel na preddavkoch na daň podľa § 42
ods. 9 ZDP (uvedené platí za predpokladu, že nedôjde k zmene sadzby dane za
zdaňovacie obdobie roka 2016).
Platenie preddavkov pri
zmene právnej formy daňovníka
Daňovník, ktorý počas roka zmenil právnu formu, pokračuje v
platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce
zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmene
právnej formy (§ 42 ods. 4 písm. a) ZDP).
Pri zmene právnej formy medzi kapitálovými obchodnými
spoločnosťami (akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným) a družstvom
nedochádza k zániku daňovníka - právnickej osoby, ani k skončeniu zdaňovacieho
obdobia podľa § 41 ZDP (za obdobie predchádzajúce zmene právnej formy daňovník
nepodáva daňové priznanie), transformovaná spoločnosť pokračuje v platení
preddavkov na daň počas celého zdaňovacieho obdobia.
Pri zmenách verejnej obchodnej spoločnosti alebo komanditnej
spoločnosti na kapitálové obchodné spoločnosti uvedené v Obchodnom zákonníku
(akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným) alebo družstvo, zmenou
právnej formy dochádza aj k zmene spôsobu zdaňovania, kedy dochádza k ukončeniu
zdaňovacieho obdobia a podaniu daňového priznania za zdaňovacie obdobie
predchádzajúce tejto zmene.
Príklad
Spoločnosť s ručením obmedzeným dňom 1.7.2014 zmenila
právnu formu na komanditnú spoločnosť a podľa § 41 ods. 7 ZDP za obdobie
predchádzajúce tejto zmene, ktoré predstavuje časť kalendárneho roka (od 1.1.2014
do dňa, ktorý predchádza zápisu zmeny právnej formy v obchodnom registri, tzn.
do 30.6.2014), v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP (do 30.9.2014) podala daňové
priznanie. Spoločnosť s ručením obmedzeným v období do 30.6.2014 platila
štvrťročné preddavky na daň na základe daňovej povinnosti vykázanej v daňovom
priznaní za rok 2013. Ako bude platiť preddavky na daň komanditná spoločnosť?
Podľa § 42 ods. 4 písm. a) ZDP pri zmene právnej formy
platí spoločnosť preddavky na daň ďalej z dane za predchádzajúce zdaňovacie
obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k tejto zmene.
Tzn., ak v roku 2014 došlo k zmene právnej formy s. r. o. na k. s., podanie
daňového priznania k 30.9.2014 neovplyvňuje platenie preddavkov na daň, k. s.
ďalej pokračuje v platení štvrťročných preddavkov určených z daňovej
povinnosti, ktorú vykázala s. r. o. za rok 2013.
K zmene pri platení preddavkov na daň k. s. dôjde až v
roku 2015, po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie od
1.7.2014 do 31.12.2014 (za predpokladu, že správca dane tejto spoločnosti
neurčí platenie preddavkov na daň rozhodnutím v inej výške).
Platenie preddavkov právnym
nástupcom
Právny nástupca daňovníka zrušeného alebo zaniknutého bez
likvidácie (splynutím, zlúčením alebo rozdelením) platí preddavky na daň podľa
§ 42 ods. 4 písm. b) až d) ZDP.
Daňovník, ktorý počas roka:
- vznikol splynutím, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane daňovníkov zaniknutých splynutím za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníkov (§ 42 ods. 4 písm. b) ZDP),
- sa zlúčil s iným daňovníkom, platí
preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane
- daňovníka zaniknutého zlúčením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka
- daňovníka, s ktorým sa zlúčil zaniknutý daňovník, za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zlúčeniu (§ 42 ods. 4 písm. c) ZDP),
- vznikol rozdelením, platí preddavky v pomernej výške vypočítanej z dane daňovníka zaniknutého rozdelením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka, zodpovedajúcej pomeru vlastného imania zaniknutého daňovníka prevzatého daňovníkom vzniknutým rozdelením (§ 42 ods. 4 písm. d) ZDP).
Daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období vznikol
splynutím, rozdelením alebo zlúčením, pokračuje v platení preddavkov na daň vo
výške vypočítanej podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d) ZDP, a to až do lehoty na
podanie daňového priznania.
Príklad
Spoločnosť A sa k 1.7.2014 (rozhodný deň) zlúčila so
spoločnosťou B, ktorá dňom zlúčenia zanikla, spoločnosť A je jej právnym
nástupcom. Zdaňovacím obdobím daňovníkov je kalendárny rok. Posledná známa
daňová povinnosť spoločnosti A uvedená v daňovom priznaní za rok 2013 po
prepočítaní aktuálnou sadzbou dane predstavovala 22 000 eur, na základe čoho
jej vznikla v roku 2014 povinnosť platiť mesačné preddavky vo výške 1 833, 33 eur
(1/12 z 22 000 eur). Posledná známa daňová povinnosť spoločnosti B uvedená v
daňovom priznaní za rok 2013 po prepočítaní aktuálnou sadzbou dane
predstavovala 4 000 eur, na základe čoho jej vznikla v roku 2014 povinnosť
platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 000 eur (1/4 zo 4 000 eur). Ako
budú platené a započítané preddavky na daň zaplatené po zlúčení daňovníkov?
Právny nástupca A podá daňové priznanie za spoločnosť B
za ZO od 1.1.2014 do 30.6.2014 v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP do 30.9.2014.
Preddavky na daň zaplatené spoločnosťou B na toto obdobie (štvrťročné preddavky
na daň vo výške 1 000 eur zaplatené do 31.3.2014 a do 30.6.2014) sa spoločnosti
B započítajú s daňou vypočítanou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie od
1.1.2014 do 30.6.2014.
Spoločnosť A v zdaňovacom období roka 2014 od začiatku
zdaňovacieho obdobia do dňa predchádzajúceho rozhodnému dňu platila mesačné
preddavky na daň vo výške 1 833, 33 eur.
Podľa § 42 ods. 4 písm. c) ZDP od rozhodného dňa (od 1.7.2014)
spoločnosť A, ktorá sa zlúčila so spoločnosťou B, platí preddavky na daň vo
výške vypočítanej zo súčtu vlastnej daňovej povinnosti uvedenej v DP za rok
2013 a daňovej povinnosti uvedenej spoločnosťou B v DP za rok 2013, ktorá po
prepočítaní aktuálnou sadzbou dane predstavuje 26 000 eur (22 000 eur + 4 000 eur),
t. j. spoločnosti A vznikla od rozhodného dňa povinnosť platiť mesačné
preddavky na daň vo výške 2 166, 66 eur (1/12 z 26 000 eur).
V spoločnosti A sa takto platené preddavky na daň v
zdaňovacom období roka 2014 započítajú na daňovú povinnosť uvedenú v DP za
rok 2014. Spoločnosť A pokračuje v platení mesačných preddavkov vo výške 2 166,
66 eur až do lehoty na podanie DP za rok 2014 (§ 42 ods. 7 posledná veta ZDP).
Platenie preddavkov na
základe rozhodnutia správcu dane – preddavky na daň inak
Podľa § 42 ods. 10 ZDP správca dane môže na základe žiadosti
daňovníka alebo z vlastného podnetu rozhodnutím zmeniť preddavky na daň platené
podľa pravidiel upravených ZDP, a to ak ide o:
- prípady, kedy daňovník preddavky na daň neplatí a ak ide o platenie preddavkov na daň u novovzniknutých daňovníkov,
- prípady, kedy daň uvedená v daňovom priznaní, na ktorej základe sú platené preddavky na daň, bola zmenená rozhodnutím správcu dane (napr. po daňovej kontrole) alebo dodatočným daňovým priznaním (podanie dodatočného daňového priznania u právnickej osoby nezakladá povinnosť upraviť platenie preddavkov na daň).
Správca dane môže v odôvodnených prípadoch na žiadosť
daňovníka určiť platenie preddavkov na daň inak aj z iných dôvodov, ako sú
uvedené v ustanovení § 42 ods. 10 ZDP.
Započítanie
preddavkov na daň na úhradu dane uvedenú v daňovom priznaní
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby v časti
- Daň upravená o preddavky na daň a daňovú licenciu, na riadku 910 - Úhrn
preddavkov zaplatených za zdaňovacie obdobie podľa § 42 ZDP (do lehoty na
podanie DP) sa v súlade s poučením na vyplnenie DP k dani z príjmov právnickej
osoby uvádza suma preddavkov na daň zaplatených v zdaňovacom období podľa § 42
(znížená o časť prevyšujúcu preddavky na daň zaplatené do lehoty na podanie DP
za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, ktorá bola daňovníkovi vrátená na základe
žiadosti podľa § 42 ods. 9 ZDP). Do tejto sumy sa započítavajú aj preddavky na
daň, ktoré daňovník uhradil po skončení zdaňovacieho obdobia, najneskôr do
lehoty na podanie DP. Súčasťou tejto sumy je aj preplatok, ak bol použitý na
úhradu preddavkov podľa § 79 daňového poriadku. Do tejto sumy sa nezapočítavajú
preddavky platené daňovníkom na budúce zdaňovacie obdobie do lehoty na podania DP
za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, napr. mesačné preddavky na daň platené za
január, február a marec 2015, ktoré sa zahrnú do sumy preddavkov na daň
zaplatených za zdaňovacie obdobie roka 2015.
Ak z podaného daňového priznania vyplynie, že daňová
povinnosť za zdaňovacie obdobie je vyššia ako preddavky na daň zaplatené v
priebehu zdaňovacieho obdobia, na ktoré boli platené, daňovník je povinný daň
doplatiť v lehote na podanie daňového priznania, tzn. za zdaňovacie obdobie,
ktorým je kalendárny rok 2014 do 31.3.2015 (za predpokladu, že nemá predĺženú
lehotu na podanie DP).
Ak daňová povinnosť uvedená v daňovom priznaní je nižšia ako
zaplatené preddavky na daň, daňovníkovi vznikne daňový preplatok a daňovník
môže požiadať o jeho vrátenie. Pri vrátení preplatku na dani správca dane
postupuje podľa § 79 daňového poriadku.
Vrátenie preddavkov
na daň alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň
Správca dane vráti do 30 dní odo dňa podania žiadosti
daňovníka:
- zaplatené preddavky na daň, ak daňovníkovi nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa ZDP, alebo
- rozdiel zaplatených preddavkov na daň, ak daňovník zaplatil preddavky na daň v sume vyššej, akú bol povinný zaplatiť podľa ZDP,
pričom správca dane použije postup podľa § 79 daňového
poriadku.
Zvoľte si bezplatné zasielanie newslettera e-mailom alebo RSS správ a zostaňte informovaní o novom obsahu na CFO.sk.
Dajte nám vedieť Vaše pripomienky a podnety k portálu - napíšte nám na cfo@cfo.sk.