Účtovníctvo, Dane & Legislatíva | Dane

Povinnosť podať kontrolný výkaz DPH

Vymedzenie osôb, ktoré sú a ktoré nie sú povinné podať kontrolný výkaz, podanie tzv. prázdneho kontrolného výkazu, praktické príklady

25.04.2014 | Zdroj: Finančná správa SR

Finančná správa SR, Deloitte 

Komentár Deloitte: 
Od 1. januára 2014 bol v Slovenskej republike zavedený ďalší z nástrojov boja proti daňovým podvodom, a to povinnosť platiteľov DPH elektronicky podávať kontrolný výkaz. Táto povinnosť vzniká všetkým platiteľom DPH za to zdaňovacie obdobie, v ktorom podávajú daňové priznanie. V niektorých prípadoch však platiteľovi dane vzniká povinnosť podávať daňové priznanie, ale nevzniká mu povinnosť podať kontrolný výkaz, a tieto transakcie sú explicitne uvedené nižšie.

Povinnosť podania kontrolného výkazu sa vzťahuje na osoby, ktoré sa registráciou pre daň stávajú platiteľmi dane, t.j. osoby registrované pre daň podľa § 4, § 4a, § 4b, § 5 a § 6 zákona o DPH. Osoby registrované pred daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, t.j. z dôvodu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu alebo nákupu služby z iného členského štátu, pri ktorej je  zdaniteľná osoba povinná platiť daň, kontrolný výkaz nepodávajú.

Podľa § 78a ods. 1 zákona o DPH je kontrolný výkaz povinný podať platiteľ dane v zásade za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie.

V ustanovení § 78a ods. 1 zákona o DPH sú uvedené výnimky z povinnosti podania kontrolného výkazu. Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie, v ktorom

1. nie je povinný uviesť žiadne údaje, t.j. podáva tzv. negatívne daňové priznanie
   
2. v daňovom priznaní je povinný uviesť len údaje o dodaní tovaru
   

• oslobodeného od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH
• oslobodeného od dane pri vývoze tovaru podľa § 47 zákona o DPH
• o dodaní tovaru prvým odberateľom v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH

a zároveň neuvádza v daňovom priznaní odpočítanie dane alebo uvádza len odpočítanie dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.

V nadväznosti na povinnosť podania daňového priznania podľa § 78 ods. 2 zákona o DPH je zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 a § 6 zákona o DPH povinná podať kontrolný výkaz len za zdaňovacie obdobie, v ktorom jej vznikla povinnosť platiť daň v tuzemsku podľa § 69 zákona o DPH alebo v ktorom uplatňuje odpočítanie dane, okrem odpočítania dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Súvisiace usmernenie FR SR: Osoby, ktoré nie sú povinné podať kontrolný výkaz

Príklad č. 1
Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH poskytla za zdaňovacie obdobie prvého kalendárneho štvrťroka 2014 len poradenskú službu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Zahraničná osoba nie je povinná podľa § 78 ods. 2 zákona o DPH podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie prvého kalendárneho štvrťroka, nakoľko osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Keďže nie je povinná podať daňové priznanie, nie je povinná podať ani kontrolný výkaz.  

Ak je platiteľ dane povinný uviesť v daňovom priznaní akékoľvek iné údaje ako údaje o oslobodených plneniach podľa § 43, § 47, § 45 zákona o DPH a o odpočítaní dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru, je povinný podať aj kontrolný výkaz. Napríklad, ak platiteľ dane uvádza v daňovom priznaní len

• oslobodené plnenia podľa § 28 až § 42, § 46 alebo § 48 ods. 8 zákona o DPH
  
• daňovú povinnosť pri zrušení registrácie podľa § 81 zákona o DPH,
  
• odpočítanie dane pri registrácii platiteľa dane podľa § 55 zákona o DPH,
  
• vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru podľa § 60 zákona o DPH
  
• vysporiadanie koeficientu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH
  
• úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku podľa § 54, § 54a zákona o DPH
  

je povinný podať kontrolný výkaz aj napriek skutočnosti, že v kontrolnom výkaze údaje o týchto transakciách neuvádza. Ak je platiteľ dane povinný podať kontrolný výkaz, ale v kontrolnom výkaze nie je povinný uviesť žiadne údaje o daňovej povinnosti alebo odpočítaní dane, vyplní v kontrolnom výkaze len identifikačné údaje – identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, druh kontrolného výkazu, obdobie, názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby, adresu sídla alebo trvalého pobytu, e-mailovú adresu a podá tzv. prázdny kontrolný výkaz.

Príklad č. 2
Platiteľ dane uskutočnil v zdaňovacom období január 2014 len vývoz tovaru do tretieho štátu oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH a vykonal odpočítanie dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru. Kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie január 2014 nie je povinný podať, nakoľko podľa § 78a ods.1 zákona o DPH sa na predmetné transakcie vzťahuje výnimka z tejto povinnosti.

Príklad č. 3
Platiteľ dane poskytol v zdaňovacom období prvého kalendárneho štvrťroka 2014 len nájom nehnuteľnosti v tuzemsku oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. Výnimka z podania kontrolného výkazu sa na oslobodené plnenia podľa § 38 ods. 3 nevzťahuje, preto je platiteľ dane povinný podať kontrolný výkaz, v ktorom vyplní len svoje identifikačné údaje, nakoľko dodania tovarov a služieb oslobodených od dane nie je povinný uviesť v kontrolnom výkaze.

V prípade otázok k problematike kontrolného výkazu môžete kontaktovať Jána Skorku z daňového oddelenia spoločnosti Deloitte na jskorka@deloitteCE.com.