Účtovníctvo, Dane & Legislatíva | Dane

OECD vydala diskusné návrhy k BEPS

Návrhy sa týkajú zdaňovania digitálnej ekonomiky, zneužívania hybridných schém a zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

24.04.2014 | Zdroj: KPMG

Zuzana Blažejová, Senior Manager na daňovom oddelení, KPMG na Slovensku 

V júli 2013 vydala OECD Akčný plán boja proti erózii základov dane a presunom ziskov (Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting). Akčný plán identifikuje 15 opatrení, ktoré majú pokryť BEPS v širokom rozsahu a ustanovuje termíny na implementáciu týchto opatrení.

Diskusný návrh k Opatreniu č. 1 BEPS: Adresovať daňové výzvy v oblasti digitálnej ekonomiky

Digitálna ekonomika je podľa OECD charakterizovaná bezvýhradným spoliehaním sa na nehmotné aktíva, masovým používanie údajov (vrátane osobných údajov), rozsiahlym zavedením viacstranných obchodných modelov zachytávajúcich hodnotu z externalít generovaných bezplatnými produktmi a zložitosťou rozlíšenia jurisdikcie, v ktorej sa vytvára hodnota. Uvedené okrem iného vyvoláva otázku, kde je zdroj predmetného príjmu. Návrh obsahuje nasledujúce informácie:

• informačné a komunikačné technológie a ich vplyv na ekonomiku,
  
• digitálna ekonomika, jej kľúčové znaky a vznik nových obchodných modelov (elektronický obchod, aplikačné obchody, on-line reklamy, cloud computing, platobné služby, vysokofrekvenčné obchodovanie alebo participatívne prepojené platformy),
  
• identifikácia príležitostí pre BEPS v oblasti digitálnej ekonomiky,
  
• riešenie BEPS v digitálnej ekonomike, a
  
• rozšírenie daňových výziev vyvolaných digitálnou ekonomikou a možnosti ich riešenia.
  

Návrh si môžete stiahnuť tu.

Diskusný návrh k Opatreniu č. 2 BEPS: Neutralizácia účinkov hybridných schém

Účinok hybridných schém je podľa OECD definície založený na transakcii v súvislosti s presunom zisku, ktorá využíva hybridný prvok v daňovom posúdení subjektu alebo nástroj pre vytvorenie nezrovnalosti v súvislosti s výsledkom platby, ktorá je uskutočnené na základe tejto transakcie. Dve kľúčové schémy identifikované v rámci Opatrenia 2 sú platby, ktoré sú odpočítateľné podľa pravidiel jurisdikcie platiteľa a zároveň nie sú zahrnuté do zdaniteľného príjmu príjemcu, a platby, ktoré vedú k dvojitému odpočítaniu rovnakých výdavkov. OECD odporúča vnútroštátne pravidlá, ktoré by:

• zamedzili oslobodeniu alebo nezahrnutiu do zdaniteľných príjmov úhrad, ktoré boli odpočítané od základu dane platiteľom,
  
• odmietli daňovú uznateľnosť platby, ktorá nie je zahrnutá do zdaniteľných príjmov jej príjemcu (a nie je predmetom dane podľa CFC pravidiel alebo iných predpisov), a
  
• odmietli daňovú uznateľnosť platby, ktorá je tiež daňovo uznaná v inej jurisdikcii.
  

Návrh uvádza príklady hybridných finančných nástrojov a prevodov, hybridných subjektov, nesúladov a reverzných hybridov. Predmetný návrh môžete nájsť pod týmto odkazom.

Diskusný návrh k Opatreniu č. 6 BEPS: Predchádzať udeľovaniu výhod vyplývajúcich zo zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia za nevhodných okolností

Zneužitie zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia je jedným z najdôležitejších zdrojov obáv BEPS. Komentár k Článku 1 Modelovej zmluvy OECD už obsahuje niekoľko príkladov opatrení, ktoré by sa mohli zaoberať „treaty shopping“ situáciami ako aj inými prípadmi zneužitia zmluvy, ktoré môžu viesť k dvojitému nezdaneniu. OECD odporúča, aby sa:

• rozvíjali ustanovenia a odporúčania vzorovej zmluvy týkajúce sa návrhu vnútroštátnych predpisov, aby sa zabránilo poskytovaniu výhod vyplývajúcich zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia za nevhodných okolností,
  
• objasnilo, že zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia nie sú určené pre vytváranie dvojitého nezdanenia,
  
• identifikovali aspekty daňovej politiky, ktoré by vo všeobecnosti krajiny mali zvážiť pred rozhodnutím vstúpiť do zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s inou krajinou.
  

Diskusný návrh ďalej uvádza niektoré príklady formulácie uvedených ustanovení. Návrh je sprístupnený pod týmto odkazom:

V prípade otázok môžete kontaktovať autora článku na e-mailovej adrese zblazejova@kpmg.sk.

Na spoločnosť KPMG sa vzťahuje obmedzenie zodpovednosti Prevádzkovateľa portálu CFO.sk a jeho odborných prispievateľov a partnerov.