Účtovníctvo, Dane & Legislatíva | Dane

Daňová uznateľnosť úrokov z omeškania a zmluvných pokút do 31.12.2014 a od 1.1.2015

Podľa usmernenia FR SR si daňovníci môžu do daňových výdavkov za rok 2014 zahrnúť náklady vzniknuté a účtované do konca roku 2014, aj keď ich uhradia po 31.12.2014

28.01.2015 | Zdroj: Finančná správa SR

CFO.sk 

V súvislosti s októbrovou novelou zákona o dani z príjmov („ZDP“) dnes Finančné riaditeľstvo vydalo informáciu, ktorou upresňuje postup pri úprave základu dane o zmluvné pokuty, úroky z omeškania, poplatky z omeškania a paušálne náhrady spojené s uplatnením pohľadávky.  Podľa novely ZDP totižto už tieto náklady nebudú daňovým výdavkom, a to ani po ich zaplatení, u veriteľa naopak budú súčasťou zdaniteľných výnosov v období, v ktorom boli zaúčtované.

Súvisiaci článok: Novela zákona o dani z príjmov 2015 – komplexné zhrnutie

Legislatívna úprava platná do 31.12.2014

Do 31.12.2014 boli u dlžníka - daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva a daňovníka účtujúceho podľa IFRS uznané za daňové výdavky len po zaplatení (aj čiastočnom zaplatení) výdavky (náklady) vymedzené v § 17 ods. 19 ZDP:

• zmluvné pokuty,
• poplatky z omeškania,
• úroky z omeškania okrem úrokov z omeškania z úverov platených bankám a prijatých bankami a úrokov z omeškania v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na bežnom účte platených bankám a prijatých bankami,
• paušálne náhrady nákladov spojené s uplatnením pohľadávky,
• kompenzačné platby vyplácané podľa § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach.

V zdaňovacom období, v ktorom vznikla povinnosť o nich účtovať do nákladov, ale neboli zaplatené do konca tohto zdaňovacieho obdobia, zvyšovali výsledok hospodárenia na riadku 140 tlačiva daňového priznania („DP“). V zdaňovacom období, v ktorom boli zaplatené, znižovali výsledok hospodárenia na riadku 270 tlačiva DP. U veriteľa boli tieto príjmy (výnosy) súčasťou základu dane po prijatí (aj čiastočnom prijatí) úhrady. V zdaňovacom období, v ktorom vznikla povinnosť o nich účtovať do výnosov, a neboli prijaté do konca zdaňovacieho obdobia, znižovali výsledok hospodárenia na riadku 260 tlačiva DP, a v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté, zvyšovali výsledok hospodárenia na riadku 120 tlačiva DP. 

Legislatívna úprava od 1.1.2015

Od 1.1.2015 nie sú podľa § 21 ods. 2 písm. m) novelizovaného ZDP u dlžníka považované za daňové výdavky bez ohľadu na ich zaplatenie:

• paušálne náhrady nákladov spojené s uplatnením pohľadávky,
• zmluvné pokuty,
• úroky z omeškania,
• poplatky z omeškania.

U veriteľa sa od 1.1.2015 uvedené položky zahrnú do základu dane (do výnosov) ako súčasť výsledku hospodárenia.

V súlade s § 52zd ods. 2 zákona o dani z príjmov sa tento postup použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr od 1.1.2015. Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok tento postup použije po prvýkrát až v zdaňovacom období, ktoré začne v priebehu roku 2015.

Upozornenie: kompenzačné platby podľa osobitného predpisu sú aj od 1.1.2015 zaradené medzi výdavky (náklady), ktoré sa považujú za daňový výdavok po zaplatení podľa § 17 ods. 19 písm. a) zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2015. Súčasne má dlžník povinnosť uplatniť pri ich vyplatení zrážkovú daň podľa § 43 ods. 3 písm. m) zákona o dani z príjmov.

Príklad: Úrok z omeškania účtovaný do nákladov v r. 2015

Akciová spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v marci 2015 do nákladov úrok z omeškania vo výške 1 500 eur. Úrok z omeškania u dlžníka nie je daňovým výdavkom (nákladom), aj napriek skutočnosti, že ho spoločnosť uhradila 17.8.2015.

Príklad: Zmluvná pokuta účtovaná do výnosov v r. 2015

Akciová spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v marci 2015 do výnosov zmluvnú pokutu vo výške 5 000 eur. Zmluvná pokuta u veriteľa zaúčtovaná do výnosov je zdaniteľným príjmom podľa účtovníctva, bez ohľadu na prijatie úhrady (zaplatenie dlžníkom). Bude súčasťou výsledku hospodárenia na r. 100 tlačiva DP.

Položky účtované do nákladov alebo výnosov do 31.12.2014 a zaplatené alebo prijaté od 1.1.2015

Aj keď zákon o dani z príjmov neustanovuje konkrétny postup pri zahrnutí zmluvných pokút, úrokov z omeškania, poplatkov z omeškania a paušálnych náhrad nákladov spojených s uplatnením pohľadávky zaúčtovaných do 31. decembra 2014 do základu dane od 1.1.2015, možno podporne vychádzať z prechodného ustanovenia § 52zd ods. 2 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého ustanovenie § 21 ods. 2 písm. m) ZDP v znení účinnom od 1. januára 2015 sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015.

Až výdavky (náklady) uvedené v § 21 ods.2 písm. m) zákona o dani z príjmov vzniknuté a zaúčtované v zdaňovacom období začínajúcom najskôr 1. januára 2015 sa nebudú považovať za daňové výdavky. Pri výdavkoch (nákladoch) u dlžníka a príjmoch (výnosoch) u veriteľa podľa § 17 ods. 19 ZDP platného do 31.12.2014, ktoré boli zaúčtované do konca roka 2014 sa uplatní postup vyplývajúci z ustanovení ZDP účinných do 31.12.2014 aj od 1.1.2015.

Príklad: Zmluvná pokuta účtovaná do nákladov v r. 2014 a uhradená v r.2015 a neskôr

Spoločnosť s ručením obmedzeným so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v októbri 2014 do nákladov zmluvnú pokutu vo výške 4 000 eur, ktorú zaplatila až 20.3.2015. V zdaňovacom období 2014 zmluvná pokuta účtovaná u dlžníka do nákladov zvýšila výsledok hospodárenia na r. 140 tlačiva DP, v roku zaplatenia (v r. 2015) zníži výsledok hospodárenia na r. 270 tlačiva DP.

Príklad: Zmluvná pokuta účtovaná do výnosov v r. 2014 a prijatá v r. 2015 a neskôr

Spoločnosť s ručením obmedzeným so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v októbri 2014 do výnosov zmluvnú pokutu vo výške 4 000 eur, úhradu prijala až v marci 2015. V zdaňovacom období 2014 zmluvná pokuta účtovaná u veriteľa do výnosov znížila výsledok hospodárenia na r. 260 tlačiva DP, v roku prijatia úhrady (v r. 2015) zvýši výsledok hospodárenia na r. 120 tlačiva DP.

Príklad: Zmluvná pokuta u daňovníka s hospodárskym rokom začatým v r. 2014 a skončeným v r. 2015

Právnická osoba má zdaňovacie obdobie hospodársky rok v trvaní od 1.10.2014 do 30.9.2015. V apríli 2015 zaúčtovala do nákladov zmluvnú pokutu vo výške 500 eur. Zmluvná pokuta sa posudzuje podľa § 52zd ods. 2 ZDP a daňovým výdavkom (nákladom) tohto hospodárskeho roka bude v prípade, ak ju spoločnosť do konca zdaňovacieho obdobia (do 30.9.2015 ) zaplatí. Až zmluvná pokuta, o ktorej bude účtované v nákladoch od 1.10.2015 nebude považovaná za daňový výdavok podľa § 21 ods. 2 písm. m) ZDP.

Upozornenie: podľa § 21 ods. 2 písm. a) ZDP platného do 31.12.2014 neboli uznané za daňové výdavky zvýšenia dane, prirážky k poistnému platenému na zdravotné poistenie, úroky platené za obdobie odkladu platenia dane a cla, penále a pokuty s výnimkou zaplatených zmluvných pokút bez ohľadu na ich zaplatenie. Od 1.1.2015 bolo ustanovenie spresnené, pričom naďalej žiadne sankcie vyrubené štátnymi orgánmi, vyplývajúce z osobitných predpisov nie sú daňovým výdavkom, súčasne aj všetky zmluvné pokuty (bez ohľadu na osobu, ktorá ich vyrubila a bez ohľadu na zaplatenie), nie sú na strane dlžníka daňovým výdavkom.