Výňatok z dôvodovej správy k návrhu zákona o dani z príjmov týkajúci sa zdaňovania luxusných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac

K bodu 34 - § 17 ods. 34 a 35

K odseku 34 - Ak ide o uplatňovanie odpisov z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produkcie 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, zavádza sa obmedzenie ich zahrnovania do základu dane. Toto obmedzenie vychádza z testovania vykázaného základu dane v daňovom priznaní voči úhrnu odpisov vypočítaných z limitovanej ceny 48 000 eur v danom zdaňovacom období z týchto osobných automobilov. Ak vykázaný základ dane je nižší ako úhrn limitovaných odpisov z týchto osobných automobilov, základ dane sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov a úhrnom ročných odpisov (resp. pomerných častí ročných odpisov) vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur. Ak vykázaný základ dane je vyšší ako úhrn limitovaných odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, úprava základu dane sa nevykoná. Takáto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa, ktorý vozidlá so vstupnou cenou 48 000 eur a viac poskytuje na operatívny prenájom. 

Príklad 5:
Daňovník v januári v roku 2015 obstará osobný automobil v hodnote 60 000 eur. Podľa navrhovanej úpravy sa základ dane neupraví o rozdiel medzi skutočne uplatnených daňových odpisov a odpisov z limitovanej vstupnej ceny, ak daňovník vykáže základ dane aspoň vo výške odpisu z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur).

Tabuľka (v eur):	
rok	ZD	skutočne uplatnený daňový odpis z OC
(60 000 / 4)	odpis z LVC
(48 000 / 4)	ak ZD<12 000, tak ZD sa zvýši o rozdiel medzi odpisom z OC a odpisom z LVC
(15 000 – 12 000)	
2015	4 000	15 000	12 000	3 000	
2016	12 500	15 000	12 000	-	
2017	11 000	15 000	12 000	3 000	
2018	16 000	15 000	12 000	-	
			spolu úprava ZD	6 000	

Komentár k tabuľke:
2015: 	Daňovník vykáže základ dane vo výške 4 000 eur. Keďže tento základ dane je nižší ako limitovaný daňový odpis (12 000 eur), tak sa základ dane zvýši o sumu 3 000 eur, ktorá sa vypočíta ako rozdiel medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom (15 000 eur) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). 
2016: 	Základ dane je vyšší ako výška odpisu z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur) a úprava základu dane sa nevykoná.
2017: 	Daňovník postupuje rovnako ako v roku 2015. Základ dane je nižší ako výška odpisu z limitovanej vstupnej ceny, základ dane sa zvýši o 3 000 eur.
2018: 	Daňovník postupuje rovnako ako v roku 2016. Základ dane je vyšší ako výška odpisu z limitovanej vstupnej ceny a úprava základu dane sa nevykoná.

Vysvetlivky:
ZD: základ dane
OC: obstarávacia cena
LVC: limitovaná vstupná cena 48 000 eur

K odseku 35 – Obdobne ako v prípade uplatňovania odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou presahujúcou 48 000 eur sa postupuje aj v prípade zahrnovania nájomného z osobného automobilu na základe operatívneho prenájmu. Nájomca najskôr testuje dosiahnutý základ dane voči násobku počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou u prenajímateľa 48 000 eur a viac a limitovaného nájomného vo výške 14 400 eur (uvedená suma predstavuje ročný odpis zo vstupnej ceny 48 000 eur zvýšený o 20 % ziskovú prirážku u prenajímateľa).  Ak základ dane je nižší ako stanovený násobok, nájomca je povinný základ dane zvýšiť o rozdiel medzi dosiahnutým základom dane a uvedeným násobkom. Ak je základ dane vyšší ako stanovený násobok, nájomca nemusí upravovať základ dane. V prípade, ak nájomná zmluva je uzavretá v priebehu roka (napr. v marci) limitované nájomné sa bude krátiť na výšku zodpovedajúcu mesiacom, v ktorých bol uzavretý nájomný vzťah.  

Príklad 6:
Daňovník v januári v roku 2015 obstará osobný automobil v hodnote 60 000 eur formou operatívneho prenájmu, za ktorý ročne platí nájomné vo výške 18 000 eur. Podľa navrhovanej úpravy sa základ dane neupraví o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 eur), ak daňovník vykáže základ dane aspoň vo výške limitovaného nájomného (14 400 eur). Osobný automobil využíva 4 roky.

Tabuľka (v eur):	
rok	základ dane 
(ZD)	uplatnené nájomné (UN)	limitované nájomné (LN)	ak ZD<14 400, tak ZD sa zvýši o rozdiel medzi UN a LN
(18 000 – 14 400)	
2015	12 000	18 000	14 400	3 600	
2016	20 000	18 000	14 400	-	
2017	10 000	18 000	14 400	3 600	
2018	16 000	18 000	14 400	-	
			spolu úprava ZD	7 200	

Komentár k tabuľke:
2015: 	Daňovník vykáže základ dane vo výške 12 000 eur. Keďže tento základ dane je nižší ako limitované nájomné (14 400 eur), tak sa základ dane zvýši o sumu 3 600 eur, ktorá sa vypočíta ako rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným (18 000 eur) a limitovaným nájomným (14 400 eur). 
2016: 	Základ dane je vyšší ako výška limitovaného nájomného a úpravu základu dane nevykoná.
2017: 	Daňovník postupuje rovnako ako v roku 2015. Základ dane je nižší ako výška limitovaného nájomného a základ dane sa zvýši o 3 600 eur.
2018: 	Daňovník postupuje rovnako ako v roku 2016. Základ dane je vyšší ako výška limitovaného nájomného a úpravu základu dane nevykoná.

Príklad 7:
Daňovník v apríli 2015 obstará osobný automobil v hodnote 60 000 eur formou operatívneho prenájmu, za ktorý ročne platí nájomné vo výške 18 000 eur. Podľa navrhovanej úpravy sa základ dane neupraví o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 eur) alebo jeho pomernej časti, ak daňovník vykáže základ dane aspoň vo výške limitovaného nájomného (14 400 eur) alebo jeho pomernej časti. Osobný automobil využíva 4 roky (od apríla 2015 do marca 2019).

Tabuľka (v eur):	
rok	základ dane 
(ZD)	uplatnené nájomné (UN)	limitované nájomné (LN)	ak ZD<14 400, tak ZD sa zvýši o rozdiel medzi UN a LN	
2015	9 000	13 500 (apríl - december)	10 800 (apríl - december)	2 700	
2016	20 000	18 000	14 400	-	
2017	10 000	18 000	14 400	3 600	
2018	16 000	18 000	14 400	-	
2019	3 000	4 500 (január - marec)	3 600 (január - marec)	900	
			spolu úprava ZD	7 200	

Komentár k tabuľke:
2015:	Daňovník vykáže základ dane vo výške 9 000 eur. Keďže tento základ dane je nižší ako pomerná časť limitovaného nájomného [14 400 eur / 12 x 9 (počet mesiacov) = 10 800 eur], tak sa základ dane zvýši o sumu 2 700 eur, ktorá sa vypočíta ako rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným (13 500 eur) a pomernej časti limitovaného nájomného (10 800 eur).
2016: 	Základ dane je vyšší ako výška limitovaného nájomného a úpravu základu dane nevykoná.
2017: 	Daňovník postupuje obdobne ako v roku 2015. Základ dane je nižší ako výška limitovaného nájomného (14 400 eur),tak základ dane sa zvýši o sumu 3 600 eur (18 000 – 14 400).
2018: 	Daňovník postupuje rovnako ako v roku 2016. Základ dane je vyšší ako výška limitovaného nájomného a úpravu základu dane nevykoná.
2019: 	Vykázaný základ dane je nižší ako výška pomernej časti limitovaného nájomného, základ dane sa preto zvýši o 900 eur (4 500 – 3 600).